黑崎小雪也能看下去的会计学原理科普（上）

为什么叫「黑崎小雪也能看下去的会计学原理科普」呢？大概是这样的一个场景：

基沃托斯因为诱骗者骚乱，城市出现了很多损伤。联邦学生会核算各自治区经济损失时人手不足，葵决定把研讨会的小雪抓来算简单的账。诺亚把一本会计学原理的书给小雪，相信小雪的智商一定能看懂。没想到，小雪这熊孩子一看到那堆长得烦人的表格就把书甩了，不但没有给联邦学生会帮忙，还跑去D.U.区骚扰老师。

现实中完全可能存在类似的场景，所以写了这个教程。

会计是做什么的

简单来说，现实生活中的会计往往主要承担这些职责

1. 算财务报表
2. 强行平帐平不了的财务报表
3. 在强行平帐财务报表被发现之后坐牢

有时候，因为没有职业会计，不得不随便抓一个人当会计，比如：

• 小卖部：老板负责算账，有时候还要做数据分析来决定进货。
• 缅北诈骗团伙：使用telegram机器人算账和发工资，但是经常因为机器人功能不够而算不明白。
• 普通毕业生创业：算账的人不把公司贪倒闭就算胜利。
• 暗网商城运营方：默默祈祷混币器不要把钱混没了，以及洗钱的人不把钱洗没了。

因为职业道德、可靠性、商业机密等等原因，会计还成为了不知道为何难以被人工智能取代的职业之一。

这个教程主要讲财务会计（financial accounting）和管理会计（managerial accounting）方面，不讲审计。

公认会计原则

财务会计事务受公认会计原则（Generally Accepted Accounting Principles, GAAP）的约束。就算你是某缅北诈骗团伙的兼职会计，你也要遵守这些规则。尽管根本不会有人监督你，但遵守这些原则是为了自己方便。

如果你是受监督的会计，你可能还需要遵守国际财务报告准则（International Financial Reporting Standards, IFRS）。不过，那都是货真价实的会计负责的了， 这里不说那些太正经的东西。

会计原则主要分为通用原则和具体原则。通用原则是做财务报表时用到的各种基本假设、概念、设计模式。具体原则是权威机构制定的报告公司情况是需要遵守的原则。因为具体原则屁事太多，这个教程基本上只说通用原则。

通用原则主要有这些：

1. 成本原则（cost principle）：会计信息必须以实际发生的成本为依据。举个例子，假设你从一个冤大头那里花费10刀买了一个价值1000刀的0day漏洞。账目上应该记录10刀而不是1000刀。
2. 收入确认原则（revenue recognition principle）：什么时候拿到收入，那就什么时候记录收入。另外，就算对方赊账也算作立刻拿到收入。这个原则主要是方便数据分析，如果提前记账，那就会高估这一时间段的收入，反之则低估了这段时间的收入。
3. 配比原则（matching principle）：必须记录由于创造收入所产生的费用。举个例子，你是一个主播，你应该记录直播平台的抽成并算作成本。当然，直播器材、网费、电费那些也应该算作成本。
4. 充分披露原则（full disclosure principle）：必须详细披露影响看财务报表的人决策的细节。有些细节是没法在财务报表中体现的，需要添加附注。比如说，你的团队维护了一个机房，这个机房还给合作伙伴用了。你应该在机房维护成本处添加附注，否则老板可能认为机房维护成本过高。

除此以外，为了解决不知道怎么记账的问题，默认遵守这几个假设：

1. 持续经营假设（going-concern assumption）：你需要假设至少公司现在还能正常运营。换句话说，你应该以成本计算公司的财产，而不是清算时的卖价。
2. 货币计量假设（monetary unit assumption）：使用货币表示交易事项。你可以使用多种货币来表示交易事项，但就算你用steam收藏品成交（这在阿根廷区相当常见），你也应该记录阿根廷比索与美元而不是收藏品与美元。
3. 分期假设（time period assumption）：公司的经营过程可以按时间分期，例如按月分期和按年分期。你应该为某个期间出具财务报表。
4. 主体假设（business entity assumption）：企业的账目应该和所有者、其他企业分开，就算是独资企业也是如此。

总而言之大多数情况这些假设和原则都非常显然，正常人凭直觉做是不会有问题的。

关于企业的类型，请参考维基百科

• 独资企业
• 合伙企业
• 最常见的形式：有限责任公司（LLC）
• 股份有限公司

基础会计概念

总算是讲到基础会计概念了。这一部分是会计的核心，也是最难的地方，尽量不要打瞌睡。以后真的会用到，但忘记了的时候，估计也不会想到来这里翻。

会计等式

会计系统反应了企业的两个基本方面：自己有什么、欠别人什么。

自己有的叫做资产 (assets)，现金、物料、设备、不动产，都算作这类。

欠别人的叫做债务 (liabilities)。债务的定义略微复杂，具体有：

1. 债务是一种求偿权
2. 欠非企业所有人的才叫债务。没有企业欠自己老板钱的说法。
3. 未来需要用现金、产品、服务加以偿还

探索：

在互联网行业中，服务性质的负债经常被人遗忘。例如某网站托管平台破产时，其供应商可以在破产清算中获得资产，但用户什么都没有收到。

应收（receivable）是一种逻辑上的资产，在未来能够转化为实际的资源。例如，在赊销中，客户欠款就是应收，客户还款时，应收转换为现金。

相对于应收，应付（payable）是指未来能够引起资源流出的负债。例如，给员工的工资，给供应商的货款，给政府的税。

企业的资产定义为：资产=负债+所有者权益。

所有者权益指的是企业所有人对企业资产所享有的求偿权。由于法律规定，企业必须首先满足债权人的求偿权，然后再满足企业所有者的求偿权。因为所有者权益等于资产减去负债，所以所有者权益也被称作净资产（nat assets）。

探索：

当负债大于资产时，所有者权益为负。此时，不同的企业形式对债权人求偿权有不同的规定。如有兴趣，可以课后研究企业破产机制、有限责任制等规则。

财务报表

财务报表不是账本。财务报表主要分为这四类：

1. 利润表：反应一段时间企业的收入、费用，以及净利润或净损失的变动情况。
2. 所有者权益表：反应一段时间由于净利润或净损失，以及所有者投资和提取的变化，所引起的所有者权益的变动情况。
3. 资产负债表：反应企业某时间点时的资产、债务、所有者权益的类型和金额。
4. 现金流表：反应一段时间企业的现金流入和流出情况。

因为看这个教程的都一定不是正经会计，所以就不介绍这几种表的做法了，凭直觉做就行。

账簿与复式记账法

账簿是记录经济活动的报表，是经济业务分析和记账的起点。

规范的记账的起点是原始凭证 (source documents)，它们是会计信息的来源。原始凭证可以是很多种形式，从发票、订货单，到区块链交易哈希，都可以是原始凭证。原始凭证起可靠性保证与证据作用。

账户

**账户 (accounts)**是用来记载某一项资产、负债、所有者权益、收入与费用之类的变动情况的记录。注意此处的账户不是实际的账户（例如银行账户、虚拟货币钱包等），而是抽象的账户。账户起分类汇总作用。

有一种账簿，叫做分类账（ledger），指的就是以类型（即账户）对收支进行分类的账簿。

根据会计等式，账户大致分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户。

关于具体怎么分类和整理账户，以后再讲，现在先只讲概念。

借方与贷方

在会计中，不使用平常人直觉的，以正数表示收入，负数表示支出的方法记账。会计上的做法是，把账户分为两部分，一部分是借方（Debit, Dr.），一部分是贷方（Credit, Cr.）。

借方通常在账户的左边，贷方在右边。

借记一个账户，即在借方处计入一笔金额，代表这笔金额流入了这个账户。

贷记一个账户，即在贷方处计入一笔金额，代表这笔金额流出了这个账户。

在会计考试中，会搞借方余额和贷方余额这种东西。简单来说，一个账户的借记金额多最终就是借方余额，贷记金额多就是贷方余额。这就导致如果账户的余额是贷方余额，借不代表余额增加，贷不代表余额减少。我认为这完全就是一坨狗屎，所以不用借方余额和贷方余额的说法。

这种说法其实并非没有道理，因为大多数账户都是借远大于贷或者贷远大于借的。不过我就是不想搞这种玩意多绕一圈。

复式记账法

这个是难点，需要注意。

复式记账法要求每一笔交易都在两个账户上记录，一个是借记，另一个是贷记，且金额相同。

所以，所有账户的借方总额和总是等于贷方总额和

举一个例子，假设有这些经济活动：

1. 超市老板投资了$1000到超市
2. 超市从批发商那里花费$300购入了一批货物。
3. 货物销售，用掉了$80的货物，获得了$100

那么，就应该这么记：

超市老板账户

超市物料账户

超市现金账户

批发商账户

消费者账户

上方的账簿省略了时间，但实际使用的会计系统会有时间这一栏

你可以很明显地感受到分类账的优缺点。优点是各分类下条理清晰，缺点是搞不清谁先谁后。

为了方便搞清楚谁先谁后，有日记账这种账簿形式。通常来说，会先记日记账，然后过账到分类账。

测试题：

一件啤酒的价格有

• 进货价：$10
• 零售价：$12
• 当啤酒临期时，售价为$6
• 当超市破产清算时，折价$8

那么

1. 进货啤酒时记账金额是多少？售出啤酒时不是临期，售出啤酒时记账金额是多少？从进货到售出，记了多少笔交易？
2. 如果售出啤酒时是作为临期商品，进货时金额是多少？售出时呢？

日记账与过账

在会计实践中，并不直接把账记在分类账。往往第一步把交易记录在日记账（Journal），然后再进行**过账（Posting）**转录到分类账。

以上面的经济活动为例，日记账长这个样子

一般流程是先记上面这个日记账，然后过账到更上面那堆分类账。

在手工会计系统中，还会有过账索引（PR），用于方便核对过账是否正确。不过，在现代计算机会计系统中，过账索引变得没用。

未完待续